188山東煤居種技2010年第5期煤炭安全生產(chǎn)費用的新思考王傳慶,任智德(山東東山王樓謀礦有限公司,山東濟寧272063)摘要該文詳細闡述了煤炭安全生產(chǎn)費用的提取規(guī)定,使用范圍及會計核算方法的變化,有利于財會人員正確理解會計準則,防范會計差錯及納稅風險。關鍵詞安全費核算案例分析中圖分類號F275文獻標識碼 A安全生產(chǎn)費用是煤炭企業(yè)按照規(guī)定標準提取,在資產(chǎn)時,按應計人相關資產(chǎn)成本的金額,借記“固定資成本費用中列支,專門用于完善和改進煤炭企業(yè)安全產(chǎn)"等科目,貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定生產(chǎn)條件的資金。我國關于安全生產(chǎn)費用的文件主要資產(chǎn)管理和核算的安全防護設備等,企業(yè)應當按規(guī)定有:《財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局關計提折舊,計人有關成本費用。按規(guī)定范圍使用安全于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法和關于生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定的通知》(財建訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時,應當計[2004]119號)《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局人當期損益, 借記“管理費用”等科目,貸記“銀行存關于印發(fā)高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理辦法的款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購通知》(財企[2006]478號)、《財政部、國家安全生產(chǎn)建安全防護設備或與安全生產(chǎn)相關的費用性支出等監(jiān)督管理總局關于印發(fā)煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費用提時,應當按照實際使用金額在所有者權益內(nèi)部進行結取和使用管理辦法的通知>(財建[2006]180號)等。轉。借記“盈余公積一專項儲備"科目 ,貸記“利潤分配一提取專項儲備”科 目,但結轉金額以“盈余公1新舊會計處理辨析積一 專項儲備"科目余額沖減至零為限。財政部《關于印發(fā)(企業(yè)會計準則解釋第3號>的《企業(yè)會計準則解釋第3號》對上述規(guī)定重新作了通知》(財會[2009]8號)第三條較好地解決了高危行明確,規(guī)定高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費會計處理這一實際難點問題。在產(chǎn)費,應當計人相關產(chǎn)品的成本或當期損益,同時記入《企業(yè)會計準則解釋第3號》發(fā)布前,依據(jù)財政部<關“專項儲備”科目;如:煤炭企業(yè)提取安全費時,借記制于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》造費用一提取專項儲備 ,貸記專項儲備一安全費(財會函[2008]60號)規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提用。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出取的安全生產(chǎn)費用,應當按照《企業(yè)會計準則講解的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(2008)》中的具體要求處理,在所有者權益“盈余公形成固定資產(chǎn)的,應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)積”項下,以“專項儲備”項目單獨列報,不再作為負債生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確列示。認為固定資產(chǎn)。同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計準則講解(2008)>按規(guī)定標專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)準提取安全費用等時,借記“利潤分配一提 取專項儲在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯鄠洹笨颇?貸記“盈余公積一一專項儲備”科目。 按規(guī)額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減:庫存股"和“盈定范圍使用安全生產(chǎn)儲備構建安全防護設備、設施等余公積"之間增設“專項儲備”項目反映。由此可見，執(zhí)行《企業(yè)會計準則講解(2008)》及●收稿日期:2010-04-08《企業(yè)會計準則解釋第3號》,高危企業(yè)提取“安全費作者簡介:王傳慶(1963 -),男,畢業(yè)于山東科技大學,會計師,經(jīng)用”的差異在于:資金來源渠道不同,前者來源于稅后濟師,現(xiàn)任山東東山王樓煤礦有限公司副總會計師。中國煤化工-抓好煤礦安全管理工作,是實現(xiàn)煤礦安全生產(chǎn)長治久效,實機制的有效結合、安的根本措施,只有從加強安全文化建設落實安全責MHCNMH(制度與饑制相中口,趕業(yè)一去月雙的安全管理防范措任強化現(xiàn)場管理、狠抓瓦斯治理、加大安全檢查力度、施,使安全工作走上科學的發(fā)展軌道,才能逐步實現(xiàn)打創(chuàng)新安全教育培訓模式等安全基礎工作抓起,抓出成造本質(zhì)安全型礦井的目標,實現(xiàn)礦井的長治久安。2010年第5期山東煤炭種仗189凈利潤,后者在成本費用中列支;下面通過案例方式加(3)支付安全培訓費用、評價費用等500萬元;以分析。借:專項儲備一安全費用 50 ,000 ,00案例分析:貸:銀行存款50 ,000 ,00A公司是-家大型煤礦企業(yè),該企業(yè)安全費用依A公司2009年度“安全費用”結余500萬元，應在據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取,提取標準每噸10元,年所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目產(chǎn)量200萬t。2009年度根據(jù)財企[2006]478號文的單獨反映,也不作為負債列示。規(guī)定計提安全費用2000萬元,2009年6月10日A公2安全生產(chǎn)費性質(zhì)的辨析司用于購置安全設備-套1000萬元(不需要安裝) ,設備使用年限10年,凈殘值率5% ;用于安全生產(chǎn)技能培煤炭企業(yè)計提的安全專項儲備通過“制造費訓費用、安全評價費用500萬元。上述款項均已通過用一-專項儲備"科目核算,該科目期末余額究竟屬于銀行存款支付。A公司期初安全費用無余額。“所有者權益”性質(zhì)還是“負債"性質(zhì)呢?從《企業(yè)會計(1)第一種情況準則解釋第3號》角度看,“專項儲備”理解為“所有者若A公司執(zhí)行<企業(yè)會計準則講解(2008)》,則權益”性質(zhì),它是將計提專項準備作為所有者權益列“安全費用”賬務處理如下:示。從財企[2006]478號文出臺要求高危企業(yè)計提的(1)按財企[2006]478號文的規(guī)定計提“安全費“安全費用”以及該項費用的性質(zhì)、用途來看,它是高用”2000萬元;危企業(yè)必須承擔的一種現(xiàn)時義務,這種現(xiàn)時義務是企借:利潤分配一提取專項儲備 20 ,000 ,000業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益貸:盈余公積一專 項儲備20 ,00,000流出企業(yè),它完全符合“負債”的定義。因此,《企業(yè)會(2)購置安全用設備1170萬元;計準則解釋第3號》雖然改變了高危企業(yè)“安全費用”借:固定資產(chǎn)_安全設 備000,000列報渠道,但無法改變“安全費用”的性質(zhì)、用途,高危.應交稅費-一應交增值稅( 進項稅額)1,700,000企業(yè)提供安全保障設施是整個企業(yè)應承擔的現(xiàn)時義貸:銀行存款11 ,700 ,000務,而不僅僅是企業(yè)所有者應承擔的現(xiàn)時義務。借:管理費用一安全 費用5 ,000 ,000所得稅的影響貸:銀行存款5 ,000 ,000《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例(4)結轉已列支的專項儲備支出1500萬元;規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收人有關的、合理的支偝:盈余公積一專項儲 備15 ,00,000出,包括成本、費用、稅金損失和其他支出,準予在計算貸:利潤分配一提取專項儲備 15 ,00,000應納稅所得額時扣除。因此煤礦企業(yè)當年發(fā)生的費用(5)計提安全設備折舊費用47.5萬元;性支出和安全費形成的固定資產(chǎn)成本可以沖減專項儲借:管理費用一折舊 475 ,000備;專項儲備期末余額應作納稅調(diào)整;由此產(chǎn)生了可抵貸:累計折舊475 ,000A公司2009年度“安全費用"結余500萬元應在扣暫時性差異,應確認相關的“遞延所得稅資產(chǎn)"。如所有者權益中的“盈余公積"項下以“專項儲備”項目第二種情況:A公司2009年度“安全費用”結余500萬元,稅法目前不認可,但未來實際發(fā)生時認可，即未來單獨反映,不作為負債列示?？梢栽诙惽翱鄢?形成了500萬元的暫時性差異,未來(2)第二種情況.若A公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則解釋第3號》則“安可以少交所得稅:500 x25% = 125萬元。會計分錄:全費用”賬務處理如下:借:遞延所得稅資產(chǎn)1 ,250,000貸:所得稅費用一遞延 所得稅費用1 ,250 ,000借:制造費用一提取專項儲 備20 ,000 ,0004結論貸;專項儲備一安全 費用20 ,00 ,000綜上所述,《企業(yè)會計準則講解(2008)》及《企業(yè)(2)購置安全用設備1170萬元; .會計準則解釋第3號》改變了“安全費用”列報渠道,借:固定資產(chǎn)一安全設備 10 ,000 ,000應交稅費-一-應交增值稅( 進項稅額)1 ,700,000高危企”中國煤化主平格執(zhí)行(《高危行業(yè)企業(yè)有關規(guī)定,會計上貸:銀行存款11 ,700,000將其作HCNMHG體現(xiàn)“安全費用”同時沖減專項儲備:的經(jīng)濟實質(zhì),更能反映“安全費用"的本來面目。借:專項儲備一安全費用 10 ,00 ,000貸:累計折舊10,000 ,000