轉(zhuǎn)讓定價的分析及選擇譚曉艷摘要:獨立交易原則是我國轉(zhuǎn) 讓定價的核心原則。通過對比各種轉(zhuǎn)讓定價方法,從中選擇出最合適的方法用于評估A公司和B公司之間的關(guān)聯(lián)方交易是否符合獨立交易原則。關(guān)鍵詞:獨立交易原則;轉(zhuǎn)讓定價A公司是B公司在中國境內(nèi)的全資子公司,A公司的經(jīng)營根據(jù)公平成交價格得到的公平交易毛利理論上應(yīng)能夠彌范圍是研究、開發(fā)、銷售和提供有關(guān)集成電路以及芯片和軟件補被測試方的生產(chǎn)或服務(wù)成本,并根據(jù)企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)系統(tǒng)的技術(shù)服務(wù)。A公司向B公司提供研發(fā)技術(shù)服務(wù),占A公的風(fēng)險及所使用的資產(chǎn)的情況而獲取合理的營業(yè)利潤。司的總服務(wù)收入的100%,在A公司和B公司之間的關(guān)聯(lián)方交上述公式中的“可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率”的計算方法易中,A公司的服務(wù)收入是用成本加成法確認(rèn)的，即A公司實如下際發(fā)生的研發(fā)成本和費用加成6%的利潤，這里的研發(fā)成本包“可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率”可根據(jù)內(nèi)部可比交易或外括人員薪資及設(shè)備折舊。部可比交易數(shù)據(jù)計算得出。內(nèi)部可比交易指的是在類似的交易根據(jù)我國主席令[2007]63號文即《中華人民共和國企業(yè)所條款和條件下,被測試方同時向關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方客戶銷售類得稅法》第41條規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)來往,不符似產(chǎn)品的情形。運用外部可比交易則需要對與被測試方寬泛可合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所比的獨立企業(yè)的成本加成率進行可比性分析。得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法進行調(diào)整。由此可見,獨可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能、風(fēng)立交易原則是我國轉(zhuǎn)讓定價的核心原則。國稅發(fā)[2009]2 號文，險及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素,具體《特別納稅調(diào)整實施方法(試行)》的21-27條對轉(zhuǎn)讓定價方法包括:做出更為詳細(xì)的補充說明,企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機關(guān)審制造、加工、安裝及測試功能;核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定市場及匯兌風(fēng)險;價方法。本文從各種合理的轉(zhuǎn)讓定價方法中選擇最合適的方法機器、設(shè)備的價值及使用年限:用于評估A公司和B公司之間的關(guān)聯(lián)方交易是否符合獨立交無形資產(chǎn)的使用及價值等。易原則,以下是轉(zhuǎn)讓定價的選擇:成本加成法通常適用于下列交易:1 可比非受控價格法采購可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)相同或銷售類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。運有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用等。從事一般服務(wù)的企業(yè)僅能得到與其提供服務(wù)價值相當(dāng)?shù)挠每杀确鞘芸貎r格法進行可比分析時，應(yīng)著重考慮關(guān)聯(lián)交易與報酬,而無權(quán)分享由全功能企業(yè)所擁有的交易型無形資產(chǎn)或營非關(guān)聯(lián)交易的可比因素，可比因素要求通常很難達到,因為關(guān)銷型無形資產(chǎn)所帶來的相關(guān)利潤。如有足夠可靠的交易數(shù)據(jù)，聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易在可比因素的任何一方面或幾個方面的一個成本加成法可以用來評估常規(guī)生產(chǎn)企業(yè)的成本加成率是否符細(xì)微差別都可能對價格產(chǎn)生重大影響，國稅發(fā)[200912 號文第合獨立交易原則。23條雖規(guī)定了關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在存在重大差異時，在可比的交易條款下,A公司沒有向非關(guān)聯(lián)方客戶提供相應(yīng)就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整,通過調(diào)查沒有找到可似的合約研發(fā)服務(wù)。因此,不存在可運用成本加成法來評估受比非受控價格法的內(nèi)部可比交易或外部可比交易,因此可比非測關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部可比交易。受控價格法無法可靠地用于A公司向B公司關(guān)聯(lián)方收取的價款是否符合獨立交易原則，所以可比非受控價格法不是最合適因此，用成本加成法來評估A公司的成本加成率是否符合獨立交易原則的唯一-可能方法只有通過尋找與A公司的外部的轉(zhuǎn)讓定價的方法?？杀裙尽?2再銷售價格法再銷售價格法是以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的數(shù)據(jù):我們從數(shù)據(jù)庫中尋找可比非受控服務(wù)提供商的公開財務(wù)價格再減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商搜索條件和結(jié)果:品的公平成交價格。因為A公司的研發(fā)合約不涉及產(chǎn)品銷售，初級搜索碼3674半導(dǎo)體及相關(guān)設(shè)備所以再銷售價格法也不是最合適的轉(zhuǎn)讓定價方法。地理范圍中國3成本加成法獨立性A中國煤化工。成本加成法是以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)選出18家和A公司提供的CNMHG聯(lián)交易的毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平交易價格。其計算公式如服務(wù)類似，又通過,下:公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本x(1+可比非關(guān)聯(lián)交易737計算機程序設(shè)計、數(shù)據(jù)處理和其他計算機相關(guān)服務(wù)業(yè)成本加成率)廣東科技201210.第19期181|經(jīng)濟管理全文搜索semiconductor初步SIC 編碼檢索:3679 Electronic components, and獨立性Aelsewhere specified共選出34家對這34家進行定性分析后,沒有一家和A公地理位置篩選亞洲地區(qū)司提供的服務(wù)類似。財務(wù)年度篩選:財務(wù)年度2003-~2009年4交易凈利潤法公司的獨立性交易凈利潤法是以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤水平指標(biāo)確定排除2007- 2009年加權(quán)平均存貨占凈銷售收入的比例大于5%關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤水平指標(biāo)是衡量利潤與產(chǎn)品銷售額、2007- -2009年加權(quán)平均經(jīng)營虧損排除發(fā)生的成本或所運用的資產(chǎn)之間關(guān)系的財務(wù)比率。利潤水平指標(biāo)的選擇是否恰當(dāng)取決于被測試方經(jīng)營活動的性質(zhì)以及可比選用了147家根據(jù)定性分析選用了9家,通過9家來確定完全成本加成企業(yè)資料的可靠性。應(yīng)用交易凈利潤時使用的主要利潤水平指標(biāo)具體包括:率，從而對A公司和B公司之間的關(guān)聯(lián)方交易進行評估,看是否符合獨立交易原則。資產(chǎn)收益率銷售利潤率5利潤分割法完全成本加成法利潤分割法為根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤貝里比率的貢獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法適用于各參與關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的情況。應(yīng)該就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調(diào)整。利潤水平指標(biāo)利潤分割法可分為以下兩類:可根據(jù)內(nèi)部可比交易或外部可比交易數(shù)據(jù)計算得出。-般利潤分割法:一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)之間在功能風(fēng)的所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn),確定各自應(yīng)取險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包得的利潤。剩余利潤分割法:剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險和使用資產(chǎn),行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本.費用所得和資產(chǎn)在各交利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配。易間的分?jǐn)偟?。可比性分析特別考慮交易各方以下因素:交易凈利潤法通常適用于下列交易類型:執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn):采購成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易各方之間的分配:銷售會計處理: .有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設(shè)條件的勞務(wù)提供可靠性等。在可比的交易條款下,A公司并未向非關(guān)聯(lián)方客戶提供類般利潤分割法和剩余利潤分割法都需要對參與各方為似的合約研發(fā)服務(wù),同時B公司的成員企業(yè)與獨立企業(yè)間也不促成項目成功而做出的經(jīng)濟貢獻進行評估。由于評估存在主觀存在類似的可比交易。因此,不存在可運用交易凈利潤法來評性，利潤分割法并不可靠。估受測關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部可比交易。最終,通過轉(zhuǎn)讓定價的分析和選擇,確定為交易凈利潤法因此,通過尋找與A公司寬泛可比的外部可比公司。是評估A公司和B公司之間的關(guān)聯(lián)方交易的最適合的轉(zhuǎn)讓定搜索條件以下:價法。(上接第136頁)號,穿過沉渣到基巖面反射反相信號,這種情況說明樁底沉渣較薄或樁體有輕度離析現(xiàn)象。圖4樁底沉渣較厚的嵌巖樁實測信號巖樁的入巖深度及樁底巖性、樁底沉渣的判定有重要的作用。這就需要我們掌握嵌巖樁測試曲線的特征，注重收集準(zhǔn)確的相圖3樁底沉渣較薄或輕度離析的嵌巖樁實測信號關(guān)數(shù)據(jù)，在同時,運用同- -根樁多(4)圖4為某高速公路橋2~2#嵌巖樁實測曲線,圖中樁底次測試及中國煤化工最終確定入巖時刻利樁反射信號單一且與錘擊脈沖信號同向，表明樁底可能存在樁底底反射時MHCNMHG巖深度。通過分析嵌巖沉渣較厚現(xiàn)象,后經(jīng)鉆探抽芯驗證,樁底沉渣厚度達到60mm。樁樁底實測反射波與激振信號之間的相位關(guān)系及波形特征,定性地判斷出樁底巖性和樁底沉渣情況，準(zhǔn)確評價受檢嵌巖樁質(zhì)4結(jié)語通過以上理論和工程實例分析,應(yīng)用低應(yīng)變反射波法對嵌量,為工程質(zhì)量把好關(guān)。18271201210第19期